Международные стандарты финансовой отчетности
В сентябре 2009 г. Правление КМСФО (IASB) продолжило обсуждение замены стандарта МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Для ускорения процесса замены МСФО (IAS) 39 и скорейшего решения вопросов, связанных с последствиями финансового кризиса, при одновременном обеспечении заинтересованным сторонам максимальных возможностей по представлению комментариев относительно предлагаемых изменений в соответствии с установленными процедурами КМСФО проект был разделен на три этапа:
этап 1 Классификация и оценка (Проект стандарта (Exposure Draft) был опубликован в июле 2009 г.);
этап 2 Обесценение (методология) (публикация Проекта стандарта ожидается в октябре 2009 г.);
этап 3 Учет хеджирования (Правление КМСФО планирует выпустить Проект стандарта по вопросам учета хеджирования в декабре 2009 г.).
Предложения в отношении классификации и оценки будут положены в основу подготовки последующих предложений по вопросам учета обесценения и хеджирования.
Классификация и оценка рассматриваются до начала работы над вопросами обесценения и хеджирования, поскольку они являются основой любого стандарта бухгалтерского учета. В результате кризиса основную обеспокоенность вызвали требования по классификации и оценке финансовых инструментов. Например, выражалась озабоченность в связи с разницей в уровне признаваемых по долговым инструментам убытков от обесценения, получаемой при использовании той или иной классификации. Эта проблема быстрее всего может быть решена заменой базовых требований к классификации и оценке, устанавливаемых стандартом МСФО (IAS) 39.
Правление КМСФО намерено заменить все требования существующего МСФО (IAS) 39 в течение 2010 г.
Этап 1. Классификация и оценка
Все финансовые инструменты подлежат признанию по справедливой стоимости; исключение составляют долговые инструменты с базовыми признаками займа (basic loan feature) при условии, что в рамках модели деятельности компании такие инструменты используются для расчетов, предусмотренных договором, а не для досрочного погашения с целью реализации изменений в их справедливой стоимости. Проект стандарта предлагает оценивать подобные финансовые инструменты по амортизированной или справедливой стоимости. Примером таких финансовых инструментов может быть дебиторская задолженность покупателей и заказчиков и кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Предполагается, что существующие категории "Займы и дебиторская задолженность", "Инвестиции, удерживаемые до погашения" и "Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи" будут отменены.
Организации смогут принимать решение об отражении изменений справедливой стоимости вложений в долевые инструменты (за исключением инвестиций, предназначенных для торговли) в составе прочих совокупных доходов (далее - ПСД). Суммы, отраженные в составе ПСД, не будут подлежать переносу в отчет о прибылях и убытках в случае выбытия или при иных обстоятельствах.
Упрощен порядок учета встроенных производных финансовых инструментов.
Период, отведенный для представления комментариев к данному Проекту изменений, закончился 14 сентября, и в настоящее время Правление КМСФО рассматривает полученные ответы. Правление предполагает завершить этот этап вовремя, что сделает возможным (но необязательным) досрочное применение пересмотренного стандарта при составлении финансовой отчетности за 2009 г.
Действующий МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" предусматривает исключение, согласно которому организация обязана отражать по стоимости приобретения инвестиции в долевые инструменты, по которым отсутствуют рыночные котировки и невозможно определить справедливую стоимость с достаточной степенью надежности (так же как и производные финансовые инструменты, которые привязаны к долевым инструментам и подлежат погашению такими долевыми инструментами). В Проекте изменений предлагается отменить данное исключение и ввести требование об оценке таких инвестиций по справедливой стоимости.
На сентябрьских заседаниях Правление КМСФО продолжило обсуждение данного положения, в том числе и по возможности применения упрощенного порядка оценки в определенных случаях.
Сэр Дэвид Твиди, председатель Правления КМСФО, в недавнем обращении к Комитету Европейского парламента по вопросам экономики и денежной политики упомянул, что предложения о пересмотре МСФО 39, по которым Правление КМСФО проводит сейчас консультации с соответствующими специалистами во всем мире, предусматривают значительное упрощение учета финансовых инструментов -задача, на которую был сделан особый упор на прошедшем в апреле 2009 г. Саммите глав государств "большой двадцатки" в Лондоне. Для обеспечения прозрачности и учета экономических реалий Правление КМСФО направило усилия на определение адекватных критериев классификации финансовых инструментов для их оценки по амортизированной или справедливой стоимости.
Он также отметил, что использование оценки по справедливой стоимости будет зависеть от конкретной модели деятельности компании и состава ее активов. Правление КМСФО не предполагает учитывать кредитный портфель банков по справедливой стоимости. В результате ожидается, что банки, занимающиеся преимущественно традиционной деятельностью по привлечению депозитов и выдаче обычных кредитов, вероятно, будут реже использовать оценку по справедливой стоимости. Банки, участвующие в торгах или использующие более сложные финансовые инструменты (например, производные финансовые инструменты), возможно, будут чаще использовать оценки по рыночной стоимости, что, по мнению большинства инвесторов, является более целесообразным.
Этап 2. Обесценение
Правление КМСФО рассматривает модель ожидаемых убытков, согласно которой организация обязана на постоянной основе проводить оценку ожидаемых кредитных убытков, что может потребовать более раннего их отражения в учете. Такой подход лучше отражал бы, как компании оценивают свои финансовые активы и как некоторые компании управляют своим бизнесом. Правление КМСФО отметило, что применение новых требований может повлечь за собой значительную перестройку систем учета.
Этап 3. Учет хеджирования
Правление КМСФО приняло предварительное решение:
упростить действующие в настоящее время требования к учету хеджирования путем замены учета хеджирования по справедливой стоимости на подход, аналогичный учету хеджирования денежных потоков;
еще более упростить применяемую в настоящее время модель учета хеджирования денежных потоков, чтобы снизить сложность ведения учета;
отдельно рассмотреть сложные вопросы учета хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию, так как имеются пересечения с требованиями МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов".
|
