Спорные ситуации по НДС. Основные изменения за март месяц (Выпуск от 11.03.2010)
I. Новые спорные ситуации
Статья 166
Статья 171
II. Изменения в существующих ситуациях
Статья 151
Статья 161
Статья 171
Статья 174
I. Новые спорные ситуации
+----------------------------------------------------------------------+
| Порядок исчисления НДС (по ст. 166 НК РФ) |
|----------------------------------------------------------------------|
|Вправе ли налоговый |В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ |
|орган рассчитать |налоговые органы вправе определять суммы |
|налоговую базу по НДС|налогов, подлежащие внесению в бюджет, расчетным|
|на основании данных, |путем на основании имеющейся у них информации о |
|имеющихся в |налогоплательщике, а также данных об иных |
|декларациях |аналогичных налогоплательщиках в случае |
|налогоплательщика по |непредставления в течение более двух месяцев |
|иным налогам (п. 7 |налоговому органу необходимых для расчета |
|ст. 166 НК РФ)? >>> |налогов документов, приведшего к невозможности |
| |исчислить налоги. |
| |Также п. 7 ст. 166 НК РФ устанавливает, что при |
| |отсутствии у налогоплательщика бухгалтерского |
| |учета или учета объектов налогообложения |
| |налоговые органы имеют право исчислять суммы |
| |налога, подлежащие уплате, расчетным путем на |
| |основании данных по иным аналогичным |
| |налогоплательщикам. При этом приведенные нормы |
| |не разъясняют, можно ли рассчитать налоговую |
| |базу по НДС, взяв за основу декларации |
| |налогоплательщика по другим налогам. |
| |По данному вопросу существует две точки зрения. |
| |Так, есть примеры судебных решений, в которых |
| |признается правомерным доначисление |
| |налогоплательщику НДС расчетным методом на |
| |основании деклараций по другим налогам. |
| |Однако есть примеры судебных решений с |
| |противоположной точкой зрения. |
| |Разъяснений контролирующих органов по данному |
| |вопросу пока нет |
|----------------------------------------------------------------------|
| Налоговые вычеты (когда есть право на вычет) (по ст. 171 НК РФ) |
|----------------------------------------------------------------------|
|Может ли |В силу п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ суммы |
|правопреемник, |НДС, уплаченные продавцом с аванса, принимаются |
|образовавшийся путем |к вычету с даты отгрузки соответствующего товара|
|присоединения |(работ, услуг). |
|покупателя и |Согласно п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ |
|продавца, принять к |покупатель может заявить к вычету суммы налога, |
|вычету НДС с авансов,|предъявленные продавцом при получении |
|уплаченных до |предоплаты. Кроме того, продавец может применить|
|реорганизации |вычеты НДС с авансов при изменении условий либо |
|организаций (п. п. 5,|расторжении договора в случае возврата |
|8 ст. 171, п. 6 |соответствующих сумм авансовых платежей |
|ст. 172 НК РФ)? |покупателю. |
| |При этом в силу ст. 413 ГК РФ обязательство |
| |прекращается совпадением должника и кредитора в |
| |одном лице. |
| |Поскольку в такой ситуации отгрузки товара или |
| |возврата аванса не происходит, возникает вопрос,|
| |может ли правопреемник принять к вычету НДС, |
| |уплаченный с аванса, если произошла |
| |реорганизация путем присоединения покупателя и |
| |продавца. |
| |По данному вопросу существует две точки зрения. |
| |Согласно официальной позиции НДС, исчисленный и |
| |уплаченный в бюджет с оплаты (частичной оплаты),|
| |правопреемник вправе принять к вычету в периоде |
| |реорганизации. Ведь обязательства продавца по |
| |поставке товаров и возврату аванса покупателю, |
| |впоследствии присоединенному к данной |
| |организации, прекращаются на основании ст. 413 |
| |ГК РФ (совпадение должника и кредитора в одном |
| |лице). |
| |Судебной практики нет |
+----------------------------------------------------------------------+
II. Изменения в существующих ситуациях
В таблице представлены наиболее интересные для налогоплательщиков ситуации из Энциклопедии, которые изменились за последний месяц в связи с новыми разъяснениями контролирующих органов и новыми судебными решениями.
+----------------------------------------------------------------------+
| Что изменилось | Общая картина |
| |-----------------------------------|
| | контролирующие |судебная практика|
| | органы |(всего/за период)|
| |(всего/за период)| |
|----------------------------------------------------------------------|
|Ситуация: Правомерно ли привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ|
| за несвоевременное представление декларации по косвенным налогам |
| при ввозе товара с территории Белоруссии |
| (п. 6 разд. I Приложения к Соглашению)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|Энциклопедия по данному вопросу | Привлечение к ответственности: |
|дополнилась судебным решением, |-----------------------------------|
|согласно которому привлечение |- правомерно |- правомерно |
|налогоплательщика к |(1 письмо) |(3 решения (+1));|
|ответственности по ст. 119 НК РФ | |- неправомерно |
|за несвоевременное представление | |(5 решений) |
|декларации об уплате косвенных | | |
|налогов при ввозе товаров из | | |
|Белоруссии правомерно | | |
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Необходимо ли исполнять обязанности |
| налогового агента организации, применяющей УСН, ЕНВД, ЕСХН, |
| освобождение по ст. 145 НК РФ, при приобретении товаров, работ, услуг|
| у иностранной организации (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|Появились разъяснения официальных | Исполнять обязанности |
|органов о том, что налоговые | налогового агента: |
|агенты обязаны исчислить, удержать|-----------------------------------|
|у налогоплательщика и уплатить в |- необходимо |Судебной практики|
|бюджет налог вне зависимости от |(3 письма (+ 1)) |по данному |
|того, исполняют ли они обязанности| |вопросу пока нет |
|плательщика НДС | | |
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Является ли тот факт, что налогоплательщик (его контрагент)|
| зарегистрирован по адресу массовой регистрации |
| или создан "массовым" учредителем, признаком получения |
| необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности) |
| (ст. 171 НК РФ)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|По данному вопросу появились | Факт регистрации контрагента |
|разъяснения Минфина России, | налогоплательщика по адресу |
|согласно которым регистрация | массовой регистрации о получении |
|контрагента по адресу массовой | необоснованной налоговой выгоды: |
|регистрации свидетельствует о |-----------------------------------|
|необоснованной налоговой выгоде |- свидетельствует|- свидетельствует|
| |(2 письма (+2)) |(21 решение); |
| | |- не |
| | |свидетельствует |
| | |(39 решений) |
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Правомерно ли взыскание по п. 1 ст. 119 НК РФ |
| минимального размера штрафа (100 руб.), |
| если в несвоевременно поданной декларации сумма налога к уплате |
| равна нулю (п. 1 ст. 119, п. 5 ст. 174 НК РФ)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|По данному вопросу появилось | Взыскание по п. 1 ст. 119 НК РФ |
|судебное решение, согласно | минимального размера штрафа |
|которому если сумма налога, | (100 руб.): |
|подлежащая уплате на основе |-----------------------------------|
|декларации, равна нулю, то |Разъяснений |- неправомерно |
|минимальный штраф за |контролирующих |(21 решение |
|правонарушение, предусмотренное |органов по |(+1)); |
|п. 1 ст. 119 НК РФ, составляет |данному вопросу |- правомерно |
|100 руб. |пока нет |(2 решения (+1)) |
+----------------------------------------------------------------------+
Итого при подготовке обновления ЭСС за последний месяц проанализировано:
судебных решений - 597
разъяснений контролирующих органов - 46
