За последний месяц Энциклопедия спорных ситуаций по НДС дополнилась новыми ситуациями. Из них наиболее интересны для налогоплательщиков следующие.
Источник Аудит Группа Бизнес-Партнер
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС. Основные изменения за последний месяц (Выпуск от 08.04.2010)
I. Новые спорные ситуации
Статья 168
Статья 176
II. Изменения в существующих ситуациях
Статья 145
Статья 151
Статья 154
Статья 167
Статья 171
I. Новые спорные ситуации
За последний месяц Энциклопедия спорных ситуаций по НДС дополнилась новыми ситуациями. Из них наиболее интересны для налогоплательщиков следующие.
+----------------------------------------------------------------------+
| Порядок и условия выставления счетов-фактур (по ст.168 НК РФ) |
|----------------------------------------------------------------------|
|Должен ли продавец |Согласно ст. 168 НК РФ продавец при |
|выставлять покупателю|получении оплаты (частичной оплаты) в счет |
|счет-фактуру при |предстоящих поставок товаров (выполнения работ, |
|получении предоплаты |оказания услуг), реализация которых не |
|за товары (работы, |облагается НДС, должен выставить покупателю |
|услуги), реализация |счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с |
|которых не облагается|получения такой оплаты. |
|НДС (п3 ст. 168, |В силу п.1 ст.154 НК РФ суммы оплаты, |
|п.1 ст 154 НК РФ)? |частичной оплаты в счет предстоящей поставки |
| |товаров (выполнения работ, оказания услуг), |
| |которые не облагаются НДС на основании ст. 149 |
| |НК РФ, в налоговую базу по НДС не включаются. |
| |В соответствии с п.18 Правил ведения журналов |
| |учета полученных и выставленных счетов-фактур |
| |(утв. Постановлением Правительства РФ от |
| |02.12.2000 N 914) при получении оплаты |
| |(частичной оплаты) в счет предстоящих поставок |
| |товаров (выполнения работ, оказания услуг), |
| |указанных в том числе в п.1 ст.154 НК РФ, |
| |счета-фактуры продавцом не составляются. |
| |Официальная позиция по данному вопросу |
| |заключается в том, что выставлять счет-фактуру |
| |при получении предоплаты счет предстоящих |
| |поставок товаров (работ, услуг), которые не |
| |облагаются НДС в соответствии си. 149 НК РФ, не |
| |нужно. |
| |Судебной практики нет |
|----------------------------------------------------------------------|
| Порядок возмещения налога (по ст.176 НК РФ) |
|----------------------------------------------------------------------|
|Начисляются ли |В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ при |
|проценты за |нарушении сроков возврата НДС проценты |
|несвоевременный |начисляются начиная с 12-го дня после завершения|
|возврат НДС, |камеральной проверки, по итогам которой было |
|подлежащего |вынесено решение о возмещении (полном или |
|возмещению по итогам |частичном), исходя из ставки рефинансирования |
|проведения выездной |ЦБ РФ. |
|проверки (п.10 |При этом Налоговый кодекс РФ не разъясняет, |
|ст. 176 НК РФ)? |начисляются ли проценты за несвоевременный |
| |возврат НДС, подлежащего возмещению по итогам |
| |проведения выездной проверки. |
| |Есть пример судебного решения, согласно |
| |которому, несмотря на то что проведена выездная,|
| |а не камеральная проверка, при нарушении |
| |возврата суммы НДС, подлежащей возмещению, |
| |начисляются проценты. |
| |Разъяснений контролирующих органов по данному |
| |вопросу пока нет |
+----------------------------------------------------------------------+
II. Изменения в существующих ситуациях
В таблице представлены наиболее интересные для налогоплательщиков ситуации из Энциклопедии, которые изменились за последний месяц в связи с новыми разъяснениями контролирующих органов и новыми судебными решениями.
+----------------------------------------------------------------------+
| Что изменилось | Общая картина |
| |-----------------------------------|
| | контролирующие |судебная практика|
| | органы |(всего/за период)|
| |(всего/за период)| |
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Какие последствия будут для налогоплательщика, |
| если он в нарушение п.4 ст. 145 НК РФ не представит |
| уведомление о продлении права на освобождение в налоговый орган? |
|----------------------------------------------------------------------|
|Энциклопедия спорных ситуаций по | Непредставление уведомления |
|данному вопросу дополнилась | к утрате права на освобождение: |
|судебным решением, в котором |-----------------------------------|
|указано, что непредставление |Разъяснений |- не приводит |
|уведомления о продлении права на |контролирующих |(1 решение); |
|освобождение приводит к утрате |органов по |- приводит |
|данного права |данному вопросу |(2 решения (+1)) |
| |пока нет | |
|----------------------------------------------------------------------|
|Ситуация: Правомерно ли привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ|
| за несвоевременное представление декларации по косвенным налогам |
| при ввозе товара с территории Белоруссии |
| (п. 6 разд. 1 Приложения к Соглашению)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|В Энциклопедии спорных ситуаций по| Привлечение к ответственности: |
|данному вопросу появилось |-----------------------------------|
|Постановление Президиума ВАС РФ, в|- правомерно |- правомерно |
|котором указано, что привлечение |(1 письмо) |(4 решения (+1)),|
|налогоплательщика к | |в том числе |
|ответственности по ст. 119 НК РФ | |Постановление |
|за несвоевременное представление | |Президиума |
|декларации об уплате косвенных | |ВАС РФ; |
|налогов при ввозе товаров из | |- неправомерно |
|Белоруссии правомерно | |(5 решений) |
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Следует ли корректировать налоговую базу |
| по товарам (работам, услугам) в случае предоставления скидки |
| ( п. 1 ст. 154 НК РФ)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|По данному вопросу появилось | Налоговая база |
|Постановление Президиума ВАС РФ, в| по товарам (работам, услугам) |
|котором указано, что налоговая | в случае предоставления скидки: |
|база по НДС подлежит определению с|-----------------------------------|
|учетом скидки |- корректируется |- корректируется |
| |(3 письма) |(3 решения (+2)),|
| | |в том числе |
| | |Постановление |
| | |Президиума ВАС РФ|
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Налоговую базу какого периода нужно корректировать |
| при предоставлении скидки после реализации товара |
| (п. 1 ст. 154 НК РФ)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|По данному вопросу появилось | Налоговая база корректируется |
|Постановление Президиума ВАС РФ, в| в периоде: |
|котором указано, что при |-----------------------------------|
|предоставлении скидки после |- реализации |- реализации |
|реализации товара корректируется |товара (4 письма)|товара (2 решения|
|налоговая база периода реализации | |(+2)), в том |
|товара | |числе |
| | |Постановление |
| | |Президиума |
| | |ВАС РФ; |
| | |- предоставления |
| | |скидки |
| | |(5 решений) |
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Правомерно ли подтверждение нулевой налоговой ставки |
| и возмещение сумм налога организациям, применяющим УСН, |
| если возмещение заявлено по отгрузкам, |
| произведенным до перехода на спецрежим (п.1 ст. 167 НК РФ)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|Появились разъяснения официальных | Право на возмещение сумм налога |
|органов о том, что если | организациям, применяющим УСН, |
|организация на УСН подает | если оно заявлено по отгрузкам, |
|документы по ст. 165 НК РФ за | произведенным до перехода |
|период, в котором она была на | на спецрежим: |
|общем режиме налогообложения, то |-----------------------------------|
|право на возмещение сохраняется |- есть (1 письмо |- есть |
| |(+1)) |(3 решения); |
| | |- нет (4 решения)|
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Можно ли принять НДС к вычету в полной сумме, |
| если соответствующие расходы по прибыли списываются равномерно |
| в течение срока использования имущества (ст,171 НК РФ)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|Данная ситуация дополнилась | Если соответствующие |
|судебным решением, в котором | расходы по прибыли списываются |
|указано, что если соответствующие | равномерно в течение срока |
|расходы по прибыли списываются | использования имущества, |
|равномерно в течение срока | то НДС принимается к вычету: |
|использования имущества, то НДС |-----------------------------------|
|все равно принимается к вычету |- полностью |- полностью |
|полностью |(1 письмо); |(2 решения (+1)) |
| |- равными долями | |
| |(2 письма) | |
+----------------------------------------------------------------------+
Итого при подготовке обновления ЭСС за последний месяц проанализировано:
судебных решений - 501
разъяснений контролирующих органов - 32
