За последний месяц Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды дополнилась новыми ситуациями. Из них наиболее интересны для налогоплательщиков следующие.
Источник Аудит Группа Бизнес-Партнер
Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды. Основные изменения за последний месяц (Выпуск от 01.04.2010)
I. Новые спорные ситуации
Стандартные налоговые вычеты
Авторское вознаграждение
Исполнение обязанностей налогового агента
II. Изменения в существующих ситуациях
Выплата заработной платы два раза в месяц
Оплата проезда (доставки) работников
Оплата (компенсация) коммунальных услуг
Оплата (выдача) питания работникам
Займы физическим лицам (беспроцентные или под низкий процент)
Исполнение обязанностей налогового агента
I. Новые спорные ситуации
За последний месяц Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды дополнилась новыми ситуациями. Из них наиболее интересны для налогоплательщиков следующие.
+----------------------------------------------------------------------+
| Стандартные налоговые вычеты |
|----------------------------------------------------------------------|
|Может ли работодатель|В Энциклопедию добавлена новая ситуация о том, |
|за месяцы работы у |может ли работодатель за месяцы работы у него |
|него предоставить |предоставить стандартный вычет сотруднику, |
|стандартный вычет |принятому не с начала календарного года, если по|
|сотруднику, принятому|прошлому месту работы доход данного сотрудника |
|не с начала |превысил 40 (20) тыс. руб., а стандартные вычеты|
|календарного года, |не предоставлялись. |
|если по прошлому |Официальной позиции финансового и налогового |
|месту работы доход |ведомств нет. Есть авторская консультация, в |
|превысил |которой указывается, что в данной ситуации новый|
|40 (20) тыс. руб. и |работодатель не вправе предоставить работнику |
|стандартные вычеты не|стандартный вычет за месяцы работы у себя. |
|предоставлялись ( п.3|Однако имеются также работы авторов, в которых |
|ст. 218 НК РФ)? |отмечено, что если по предыдущему месту работы |
| |доход превысил установленный максимум, но при |
| |этом налогоплательщик не получал стандартный |
| |вычет, то новый работодатель может предоставить |
| |ему соответствующий вычет. Для определения |
| |предельного дохода, при котором может быть |
| |предоставлен данный вычет, следует учитывать |
| |только тот доход, который выплачивался |
| |физическому лицу по новому месту работы |
|----------------------------------------------------------------------|
| Авторское вознаграждение |
|----------------------------------------------------------------------|
|Является ли |Минфин России пояснил, что организация не |
|организация налоговым|признается налоговым агентом при выплате |
|агентом в отношении |физическому лицу вознаграждения по договору об |
|выплат физическому |отчуждении исключительного права, поскольку |
|лицу по договору об |налогоплательщик согласно ст. 228 НК РФ должен |
|отчуждении |самостоятельно уплатить НДФЛ с доходов от |
|исключительного права|продажи принадлежащих ему имущественных прав. |
|(ст. 226, 226 |Однако ранее финансовым ведомством были даны |
|НК РФ, ст. 1234 |противоположные разъяснения: организация, |
|ГК РФ)? |выплатившая физическому лицу вознаграждение по |
| |договору об отчуждении исключительного права, |
| |является налоговым агентом и обязана исчислить, |
| |удержать и перечислить в бюджет НДФЛ |
|----------------------------------------------------------------------|
| Исполнение обязанностей налогового агента |
|----------------------------------------------------------------------|
|Можно ли привлечь к |По этому вопросу есть две точки зрения. Имеется |
|ответственности по |решение суда, в котором указано, что, если |
|ст. 123 НК РФ |налоговый агент удержал, но не перечислил в |
|удержавшего, но не |бюджет НДФЛ, его можно привлечь к |
|уплатившего НДФЛ |ответственности по ст. 123 НК РФ, несмотря на |
|налогового агента, |имеющуюся у него переплату по НДФЛ, возникшую в |
|если по данному |связи с незаконным взысканием налога и |
|налогу числилась |превышающую сумму удержанного, но не |
|переплата ( ст. 226 |перечисленного налога. |
|НК РФ)? |В то же время есть судебные решения, в которых |
| |отмечается, что в случае привлечения к |
| |ответственности налогового агента, удержавшего, |
| |но не уплатившего в бюджет НДФЛ, имеющуюся сумму|
| |переплаты по этому налогу нужно учитывать при |
| |исчислении штрафа по ст. 123 НК РФ |
+----------------------------------------------------------------------+
II. Изменения в существующих ситуациях
В таблице представлены наиболее интересные для налогоплательщиков ситуации из Энциклопедии, которые изменились за последний месяц в связи с новыми разъяснениями контролирующих органов и новыми судебными решениями.
+----------------------------------------------------------------------+
| Что изменилось | Общая картина |
| |-----------------------------------|
| | контролирующие |судебная практика|
| | органы |(всего/за период)|
| |(всего/за период)| |
|----------------------------------------------------------------------|
| Выплата заработной платы два раза в месяц |
| Ситуация: В какой момент перечисляется НДФЛ при выплате зарплаты |
| два раза в месяц - в последний день месяца |
| или в момент окончательного расчета ? |
|----------------------------------------------------------------------|
|Энциклопедия пополнилась решением | Перечислять НДФЛ с зарплаты, |
|суда, в котором сделан следующий | выплачиваемой два раза в месяц, |
|вывод: при выплате работникам | нужно: |
|заработной платы два раза в месяц |-----------------------------------|
|организация правомерно перечисляла|- не позднее дня |- не позднее дня |
|в бюджет НДФЛ не позднее дня |окончательного |окончательного |
|выплаты второй части зарплаты |расчета с |расчета с |
| |работниками |работниками |
| |(5 писем) |(4 решения (+1));|
| | |- в последний |
| |день месяца |
| | |(1 решение) |
|----------------------------------------------------------------------|
| Оплата проезда (доставки) работников |
| Ситуация: Облагается ли НДФЛ стоимость проезда работника |
| от места нахождения предприятия или пункта сбора до вахты и обратно |
|----------------------------------------------------------------------|
|Сформирована официальная позиция | Стоимость проезда работника |
|Минфина России: оплата сотруднику | от места нахождения предприятия |
|проезда от пункта сбора до места |или пункта сбора до вахты и обратно|
|выполнения работ не облагается | НДФЛ: |
|НДФЛ, если это обусловлено |-----------------------------------|
|производственной необходимостью, |- не облагается |- не облагается |
|спецификой работы компании и в |(1 письмо (+1)) |(3 решения) |
|пункте сбора работник обязан | | |
|соблюдать дисциплину труда | | |
|----------------------------------------------------------------------|
| Оплата (компенсация) коммунальных услуг |
| Ситуация: Облагается ли НДФЛ оплата коммунальных услуг, |
| предоставляемая в соответствии с коллективным и трудовыми договорами |
|----------------------------------------------------------------------|
|Официальная позиция по данной | Оплата коммунальных услуг, |
|проблеме теперь выражена в Письме | предоставляемая на основании |
|Минфина России: стоимость топлива,|трудового (коллективного) договора,|
|бесплатно предоставляемого | НДФЛ: |
|налогоплательщикам на основании |-----------------------------------|
|коллективного договора и |- облагается |- не облагается |
|отраслевого тарифного соглашения, |(1 письмо (+1)) |(1 решение) |
|нужно облагать НДФЛ | | |
|----------------------------------------------------------------------|
| Оплата (выдача) питания работникам |
| Ситуация: Облагается ли НДФЛ стоимость питания работников |
|----------------------------------------------------------------------|
|В новом судебном решении указано, | Стоимость питания работников НДФЛ:|
|что организация правомерно не |-----------------------------------|
|удержала и не перечислила НДФЛ с |- облагается |- не облагается |
|дохода, полученного работниками в |(4 письма) |(1 решение); |
|виде бесплатного питания, | |- не облагается, |
|поскольку не имела возможности | |если выплаты |
|установить, какие именно | |нельзя |
|физические лица получили выгоду и | |персонифицировать|
|в каком размере | |(6 решений (+1)) |
|----------------------------------------------------------------------|
| Займы физическим лицам (беспроцентные или под низкий процент) |
| Ситуация: Как определяется дата получения дохода |
| в виде материальной выгоды при предоставлении беспроцентного займа |
|----------------------------------------------------------------------|
|На вопрос о том, как определить | Дата получения дохода |
|дату получения дохода при выдаче | в виде материальной выгоды |
|займа, уплата процентов по | при предоставлении |
|которому не предусмотрена, | беспроцентного займа определяется |
|Минфин России дал следующие | как: |
|разъяснения: доход в виде |-----------------------------------|
|материальной выгоды возникает в |- дата получения |Судебной практики|
|том налоговом периоде, в котором |дохода не |по данному |
|налогоплательщик производил |определена |вопросу пока не |
|выплату процентов по займу. При |(1 письмо (+1)); |сложилось |
|выдаче займа, уплата процентов по |- дата получения | |
|которому не предусмотрена, дохода |дохода - день | |
|в виде материальной выгоды, |возврата займа | |
|облагаемой НДФЛ, не возникает |(17 писем) | |
|----------------------------------------------------------------------|
| Исполнение обязанностей налогового агента |
| Ситуация: Можно ли взыскать пени с налогового агента, |
| если он не удержал НДФЛ ? |
|----------------------------------------------------------------------|
|Появилось еще одно Постановление | Если налоговый агент |
|Президиума ВАС РФ, в котором | не удержал НДФЛ, |
|указано, что, если инспекции будет| взыскать с него пени: |
|отказано во взыскании пеней с |-----------------------------------|
|налогового агента, не удержавшего |- можно |- можно |
|НДФЛ, такой отказ не обеспечит |(1 письмо) |(51 решение, |
|государству возмещение ущерба от | |среди них |
|несвоевременной и неполной уплаты | |4 Постановления |
|налога. Следовательно, взыскание | |Президиума ВАС РФ|
|пеней с организации, не удержавшей| |(+1 Постановление|
|НДФЛ при выплате дохода | |Президиума |
|налогоплательщику, правомерно | |ВАС РФ)); |
| | |- нельзя |
| | |(28 решений) |
+----------------------------------------------------------------------+
Итого при подготовке обновления ЭСС за последний месяц проанализировано:
судебных решений - 211
разъяснений контролирующих органов - 63
