Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) перечислены в статье 23 НК РФ. Налогоплательщики должны встать на учет в налоговых органах, уплачивать законно установленные налоги, вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, представлять в налоговые органы в установленном порядке соответствующую отчетность, в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, и выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговые органы об открытии и закрытии расчетных счетов, создании и ликвидации обособленных подразделений и других существенных фактах. Это указано в пункте 2 статьи 23 НК РФ. Подробный перечень ситуаций, при возникновении которых необходимо уведомлять налоговые органы, приведен в таблице.
Как правило, извещать нужно налоговую инспекцию по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 23 НК РФ). Однако из данного правила есть целый ряд исключений. Тем более что обязанность уведомлять налоговые органы о некоторых событиях (например, об открытии счета или вклада в банке, расположенном за пределами РФ) установлена не в Налоговом кодексе, а в иных нормативно-правовых актах.
В таблице также представлена информация о том, какой именно документ (сообщение, уведомление, заявление и т. п.), по какой форме и в какой срок следует подать в налоговый орган, чтобы исполнить установленную обязанность. Налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель), не уведомивший налоговые органы в срок о том или ином событии, привлекается к ответственности, предусмотренной НК РФ. Должностные лица организаций, а за некоторые нарушения и индивидуальные предприниматели, несут еще и административную ответственность. Сведения о применяемых мерах ответственности также приведены в таблице.
Обратите внимание: в таблице не отражены случаи, когда налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию те или иные документы по собственной инициативе, например уведомляет о выборе обособленного подразделения, ответственного за уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, либо об использовании права на освобождение от уплаты НДС согласно статье 145 НК РФ. Кроме того, не рассматриваются обязанности, возникающие у налогоплательщиков в связи с применением специальных налоговых режимов: УСН, ЕНВД и ЕСХН. Напомним, что о переходе на УСН, начале или прекращении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, утрате права на применение УСН или уплату ЕСХН тоже необходимо уведомлять налоговые органы.
Ситуация |
Норма законодательства |
Срок для уведомления |
Налоговый орган, который необходимо уведомить |
Форма уведомления (сообщения) и перечень документов, которые следует приложить к нему |
Ответственность за нарушение |
---|---|---|---|---|---|
Обязанности юридических лиц | |||||
Открытие (закрытие) счетов в банках (иных кредитных учреждениях) | |||||
Открыт расчетный (текущий) или иной счет в банке (другой кредитной организации), расположенном на территории РФ |
Подпункт 1 пункта 2 статьи 23 НК РФ |
Семь дней1 со дня открытия счета |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
Форма № С-09-1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)» утверждена приказом ФНС России от 21.04.2009 № ММ-7-6/252@ (далее — приказ № ММ-7-6/252@) (приложение № 1 к этому приказу) |
Штраф:
|
Закрыт расчетный (текущий) или иной счет в банке (другой кредитной организации), расположенном на территории РФ |
Семь дней1 со дня закрытия счета | ||||
Открыт лицевой счет в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) |
Подпункт 1 пункта 2 статьи 23 НК РФ |
Семь дней1 со дня открытия лицевого счета |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
Форма № С-09-1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)» утверждена приказом № ММ-7-6/252@ (приложение № 1 к этому приказу) |
Штраф:
|
Закрыт лицевой счет в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) |
Семь дней1 со дня закрытия лицевого счета | ||||
Открыт счет (вклад) в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ |
Пункт 2 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ) |
Один месяц со дня открытия счета (вклада) |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
Уведомление об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.08.2006 № САЭ-3-09/518@ (далее — приказ № САЭ-3-09/518@) (приложение № 1 к этому приказу) |
Штраф (ч. 2 ст. 6.25 КоАП РФ):
|
Закрыт счет (вклад) в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ |
Один месяц со дня закрытия счета (вклада) |
Штраф на должностных лиц организации — в размере от 1000 до 2000 руб. (ст. 6.4 КоАП РФ) | |||
Изменились реквизиты счета (вклада) организации в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ |
Пункт 2 статьи 12 Закона № 173-ФЗ |
Один месяц со дня изменения реквизитов счета (вклада) |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
Сообщение об изменении реквизитов счета (вклада) составляется в произвольной форме |
Штраф (ст. 19.7 КоАП РФ):
|
Имеется счет (вклад) в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ |
Пункт 7 статьи 12 Закона № 173-ФЗ, Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации (утверждены постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819) |
Ежеквартально в течение 30 дней по окончании квартала |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
Отчет о движении средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории РФ по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819. К отчету необходимо приложить копии банковских документов, подтверждающих сведения, указанные в отчете (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк) |
Штраф (ч. 6 ст. 6.25 КоАП РФ):
|
Истек срок действия разрешения на открытие резидентом счета в банке, расположенном за пределами территории РФ, и проведение по нему операций (при условии, что это разрешение было получено до 17 июня 2004 года и счет будет в дальнейшем использоваться) |
Пункт 10 статьи 28 Закона № 173-ФЗ |
Один месяц со дня прекращения действия указанного разрешения |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
Уведомление о наличии счетов в банках за пределами территории Российской Федерации, открытых в соответствии с разрешениями, действие которых прекратилось, по форме, утвержденной приказом № САЭ-3-09/518@ (приложение № 3 к этому приказу). К уведомлению необходимо приложить копию соответствующего разрешения на открытие счета в банке за пределами территории РФ и проведение по нему операций |
Штраф (ст. 19.7 КоАП РФ):
|
Реорганизация или ликвидация юридических лиц | |||||
Принято решение о реорганизации (в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования) |
Подпункт 4 пункта 2 статьи 23 НК РФ, пункт 1 статьи 13.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ) |
Три дня1 со дня принятия решения о реорганизации |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
1. Заявление-уведомление о начале процедуры реорганизации3, форма которого рекомендована письмом ФНС России от 23.01.2009 № МН-22-6/64@. К заявлению-уведомлению необходимо приложить решение о реорганизации |
Штраф на должностных лиц организации — 5000 руб. или предупреждение (ч. 3 ст. 6.25 КоАП РФ) |
2. Форма № С-09-4 «Сообщение о реорганизации или ликвидации организации» утверждена приказом № ММ-7-6/252@ (приложение № 4 к этому приказу) |
Штраф:
| ||||
Принято решение о ликвидации юридического лица |
Подпункт 4 пункта 2 статьи 23 НК РФ, пункт 1 статьи 20 Закона № 129-ФЗ |
Три дня1 со дня принятия решения о ликвидации |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
1. Форма № Р6001 «Уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица» утверждена постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 (далее — постановление № 439) (приложение № 8 к этому постановлению). К уведомлению необходимо приложить решение о ликвидации юридического лица |
Штраф на должностных лиц организации — 5000 руб. или предупреждение (ч. 3 ст. 6.25 КоАП РФ) |
2. Форма № С-09-4 «Сообщение о реорганизации или ликвидации организации» утверждена приказом № ММ-7-6/252@ (приложение № 4 к этому приказу) |
Штраф:
| ||||
Сформирована ликвидационная комиссия юридического лица или назначен ликвидатор (конкурсный управляющий) |
Пункт 3 статьи 20 Закона № 129-ФЗ, Методические разъяснения по порядку заполнения форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица (утверждены приказом ФНС России от 01.11.2004 № САЭ-3-09/16@) |
Срок не установлен |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
Форма № Р6002 «Уведомление о формировании ликвидационной комиссии юридического лица, назначении ликвидатора (конкурсного управляющего)» утверждена постановлением № 439 (приложение № 9 к этому постановлению). К уведомлению необходимо приложить документ, подтверждающий формирование ликвидационной комиссии, назначение ликвидатора (конкурсного управляющего) |
Ответственность не может быть применена, так как не установлен срок для представления соответствующих документов |
Составлен промежуточный ликвидационный баланс юридического лица |
Пункт 3 статьи 20 Закона № 129-ФЗ, Методические разъяснения по порядку заполнения форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица |
Срок не установлен |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
Форма № Р6003 «Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица» утверждена постановлением № 439 (приложение № 10 к этому постановлению). К уведомлению необходимо приложить промежуточный ликвидационный баланс юридического лица |
Ответственность не может быть применена, так как не установлен срок для представления соответствующих документов |
Участие в других российских и иностранных организациях | |||||
Организация стала участником в другой российской или иностранной организации |
Подпункт 2 пункта 2 статьи 23 НК РФ |
Один месяц со дня начала участия юридического лица в другой российской или иностранной организации |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
Форма № С-09-2 «Сообщение об участии в российских и иностранных организациях» утверждена приказом № ММ-7-6/252@ (приложение № 2 к этому приказу) |
Штраф:
|
Изменилась доля участия организации в другой российской или иностранной организации4 |
Один месяц со дня изменения доли участия юридического лица в другой российской или иностранной организации | ||||
Создание (закрытие) обособленных подразделений5 | |||||
Создано обособленное подразделение на территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу, в котором организация не состоит на учете по какому-либо основанию6 |
Подпункт 3 пункта 2 статьи 23 и пункт 4 статьи 83 НК РФ, Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений... (утвержден приказом Минфина России от 05.11.2009 № 16н) |
Один месяц со дня создания обособленного подразделения |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
Форма № С-09-3 «Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации» утверждена приказом № ММ-7-6/252@ (приложение № 3 к этому приказу) |
Штраф:
|
Налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения |
Форма № 1-2-Учет «Заявление о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации» утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@ (далее — приказ № САЭ-3-09/826@) (приложение № 2 к этому приказу). К заявлению необходимо приложить копии:
|
Если деятельность по месту нахождения обособленного подразделения не велась, то штраф:
Если деятельность по месту нахождения обособленного подразделения велась, то штраф:
| |||
Создано обособленное подразделение на территории того же муниципального образования, в котором находится организация |
Подпункт 3 пункта 2 статьи 23 и пункт 4 статьи 83 НК РФ, Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений... (утвержден приказом Минфина России от 05.11.2009 № 16н) |
Один месяц со дня создания обособленного подразделения |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
Форма № С-09-3 «Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации» утверждена приказом № ММ-7-6/252@ (приложение № 3 к этому приказу). К сообщению можно приложить копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при наличии таких документов) |
Штраф:
|
Создано обособленное подразделение на территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу, в котором организация уже состоит на учете по какому-либо основанию6 | |||||
Принято решение о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (о закрытии обособленного подразделения) |
Подпункт 3 пункта 2 статьи 23 и пункт 5 статьи 84 НК РФ |
Один месяц со дня принятия решения о закрытии обособленного подразделения |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
Форма № С-09-3 «Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации» утверждена приказом № ММ-7-6/252@ (приложение № 3 к этому приказу) |
Штраф:
|
Срок не установлен |
Налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения |
Форма № 1-4-Учет «Заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации» утверждена приказом № САЭ-3-09/826@ (приложение № 4 к этому приказу). К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие принятие решения о прекращении деятельности (закрытии) обособленного подразделения (при наличии таких документов) |
Ответственность не может быть применена, так как не установлен срок для представления соответствующих документов | ||
Изменение сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ | |||||
Изменились сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ (за исключением некоторых сведений7) |
Пункт 5 статьи 5 Закона № 129-ФЗ |
Три рабочих дня с момента изменения указанных сведений |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
Форма № Р6001 «Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы» утверждена постановлением № 439 (приложение № 4 к этому постановлению). К заявлению необходимо приложить копии подтверждающих документов |
Штраф на должностных лиц организации — 5000 руб. или предупреждение (ч. 3 ст. 6.25 КоАП РФ) |
Невозможность удержать НДФЛ из доходов физического лица | |||||
Организация не смогла удержать НДФЛ, исчисленный с суммы дохода физического лица |
Пункт 5 статьи 226 НК РФ, пункт 3 приказа ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ (далее — приказ № САЭ-3- 04/706@) |
Один месяц со дня окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства |
Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации |
Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утверждена приказом № САЭ-3-04/706@ |
Штраф:
|
Невозможность удержать НДФЛ из доходов физического лица | |||||
Открытие (закрытие) счетов в банках (иных кредитных учреждениях)8 | |||||
Открыт расчетный (текущий) или иной счет в банке (другой кредитной организации), расположенном на территории РФ |
Подпункт 1 пункта 2 статьи 23 НК РФ |
Семь дней1 со дня открытия счета |
Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя |
Форма № С-09-1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)» утверждена приказом № ММ-7-6/252@ (приложение № 1 к этому приказу) |
Штраф 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ)2 |
Закрыт расчетный (текущий) или иной счет в банке (другой кредитной организации), расположенном на территории РФ |
Семь дней1 со дня закрытия счета | ||||
Открыт счет (вклад) в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ |
Пункт 2 статьи 12 Закона № 173-ФЗ) |
Один месяц со дня открытия счета (вклада) |
Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя |
Уведомление об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации по форме, утвержденной приказом № САЭ-3-09/518@ (приложение № 1 к этому приказу) |
Штраф в размере от 5000 до 10 000 руб. (ч. 2 ст. 6.25 КоАП РФ) |
Закрыт счет (вклад) в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ |
Один месяц со дня закрытия счета (вклада) |
Штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ) | |||
Изменились реквизиты счета (вклада) индивидуального предпринимателя в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ |
Пункт 2 статьи 12 Закона № 173-ФЗ |
Один месяц со дня изменения реквизитов счета (вклада) |
Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя |
Сообщение об изменении реквизитов счета (вклада) составляется в произвольной форме |
Штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ) |
Имеется счет (вклад) в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ |
Пункт 7 статьи 12 Закона № 173-ФЗ, Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации |
Ежеквартально в течение 30 дней по окончании квартала |
Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя |
Отчет о движении средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории РФ по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819. К отчету необходимо приложить копии банковских документов, подтверждающих сведения, указанные в отчете (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк) |
Штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ч. 6 ст. 6.25 КоАП РФ) |
Истек срок действия разрешения на открытие резидентом счета в банке, расположенном за пределами территории РФ, и проведение по нему операций (при условии, что это разрешение было получено до 17 июня 2004 года и счет будет в дальнейшем использоваться) |
Пункт 10 статьи 28 Закона № 173-ФЗ |
Один месяц со дня прекращения действия указанного разрешения |
Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя |
Уведомление о наличии счетов в банках за пределами территории Российской Федерации, открытых в соответствии с разрешениями, действие которых прекратилось, по форме, утвержденной приказом № САЭ-3-09/518@ (приложение № 3 к этому приказу). К уведомлению необходимо приложить копию соответствующего разрешения на открытие счета в банке за пределами территории РФ и проведение по нему операций |
Штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ) |
Прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем | |||||
Принято решение о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя |
Пункт 1 статьи 22.3 Закона № 129-ФЗ |
Срок не установлен |
Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя |
Форма № Р26001 «Заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности» утверждена постановлением № 439 (приложение № 20 к этому постановлению). К заявлению необходимо приложить:
|
Ответственность не может быть применена, так как не установлен срок для представления соответствующих документов |
Участие в российских и иностранных организациях | |||||
Индивидуальный предприниматель стал участником полного товарищества или полным товарищем в товариществе на вере (коммандитном товариществе)10 |
Подпункт 2 пункта 2 статьи 23 НК РФ11 |
Один месяц со дня начала участия индивидуального предпринимателя в полном товариществе или товариществе на вере (коммандитном товариществе) |
Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя |
Форма № С-09-2 «Сообщение об участии в российских и иностранных организациях» утверждена приказом № ММ-7-6/252@ (приложение № 2 к этому приказу) |
Штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ) |
Изменилась доля участия индивидуального предпринимателя в полном товариществе или товариществе на вере (коммандитном товариществе) |
Один месяц со дня изменения доли участия индивидуального предпринимателя в полном товариществе или товариществе на вере (коммандитном товариществе) | ||||
Изменение сведений, содержащихся в ЕГРИП | |||||
Изменились сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП (за исключением некоторых сведений12) |
Пункт 5 статьи 5 Закона № 129-ФЗ |
Три рабочих дня с момента изменения указанных сведений |
Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя |
Форма № Р24001 «Заявление о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей» утверждена постановлением № 439 (приложение № 19 к этому постановлению). К заявлению необходимо приложить копии подтверждающих документов |
Штраф 5000 руб. или предупреждение (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ) |
Невозможность удержать НДФЛ из доходов физического лица | |||||
Индивидуальный предприниматель не смог удержать НДФЛ, исчисленный с суммы дохода физического лица |
Пункт 5 статьи 226 НК РФ, пункт 3 приказа № САЭ-3-04/706@ |
Один месяц со дня окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства |
Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя |
Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утверждена приказом № САЭ-3-04/706@ |
Штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ) |
1. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (если срок не установлен в календарных днях). При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным или нерабочим праздничным днем (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). |