Что выгоднее в 2011 году: УСН или общий режим налогобложения?

Вернемся к истории. В течение 2010 года благодаря переходным положениям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, с выплат физическим лицам перечисляют страховые взносы во внебюджетные фонды в том же размере, что и ранее. То есть только взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14% (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Однако с 1 января 2011 года для «упрощенцев» начали действовать общие ставки, предусмотренные в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ:

• по взносам в ПФР — 26%;
• в ФСС — 2,9%;
• ФФОМС — 2,1%;
• ТФОМС — 3%.

Итого 34%. Заметим, на общем режиме придется платить ровно столько же! Не меньше! В то время как у «упрощенки» масса других преимуществ. Давайте сравним количество отчетов, которые нужно формировать и сдавать бухгалтеру, а также сумму налогов и взносов, которую придется уплатить при прочих равных условиях, если в 2011 году налогоплательщик будет:

1. применять УСН;
2. работать на общем режиме.

Но прежде вспомним общие правила применения УСН, изложенные в главе 26.2 НК РФ, а также преимущества и недостатки этого режима.

Вкратце об УСН в целом

Как известно, организации на упрощенной системе не являются плательщиками налога на прибыль и налога на имущество, а индивидуальные предприниматели — НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности и налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в бизнесе. Кроме того, и те и другие не являются плательщиками НДС (за исключением случаев, указанных в статьях 151 и 174.1 НК РФ). Ранее применение УСН также освобождало от уплаты ЕСН, однако с 2010 года этот налог заменен страховыми взносами, и в будущем году «упрощенцы» будут их уплачивать на общих основаниях.

Напомним: при получении доходов, облагаемых по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ (пунктах 2, 4 и 5 статьи 224), организации (предприниматели) на УСН должны уплачивать налог на прибыль (НДФЛ)

Идем далее. Для перешедших на УСН сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций, а также представления статистической отчетности. Кроме того, налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

При переходе на упрощенную систему можно выбрать наиболее привлекательный объект налогообложения — доходы или доходы за вычетом расходов (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Если выбрать первый объект, в налоговую базу будут включаться только доходы, зато ставка налога составит 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом сумму налога к уплате можно снизить на перечисленные в бюджет обязательные страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности, правда, не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Участники договора простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом не имеют права выбора объекта налогообложения, они вправе применять лишь УСН с объектом доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ)

Если выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы, базовая ставка налога будет выше — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Однако региональные власти могут ввести для отдельных категорий налогоплательщиков пониженные ставки до 5%. Налоговую базу допускается снижать на затраты, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, если они осуществлены, оплачены и выполнены прочие условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Метод учета доходов — кассовый (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что доходы нужно учитывать только при получении денежных средств, имущества или погашении дебиторской задолженности иным способом.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговый период при «упрощенке» — календарный год, отчетные — квартал, полугодие и девять месяцев. Декларацию по налогу при УСН необходимо сдавать лишь за налоговый период. А сам налог перечисляется ежеквартально по истечении отчетных и налогового периодов (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Резюме: единственное существенное изменение, вступающее в силу с 2011 года, — исчисление страховых взносов в том же порядке, что установлен для организаций на общем режиме. Следовательно, остальные преимущества УСН по-прежнему актуальны. Напомним их.

Три главных преимущества «упрощенки» остались неизменными

Основные плюсы упрощенной системы налогообложения

Первое: без НДС жить намного проще. Согласитесь, одним из самых сложных в расчете налогов, уплачиваемых при общем режиме, является НДС. Более того, для сферы работ и услуг существенным недостатком является необходимость начислять налог практически со всей их стоимости (если цена приобретения расходных материалов несопоставима с ценой реализации). Впрочем, с аналогичной проблемой сталкиваются и компании, использующие значительную торговую наценку. Иными словами, в некоторых случаях из бюджета организации на уплату НДС уходят немалые суммы.

Еще одна проблема заключается в особом документообороте: плательщики НДС должны оформлять собственные счета-фактуры и строго следить за сохранностью «входящих» документов, вести журналы их регистрации, книги покупок и продаж. Это довольно трудоемкая работа.

«Упрощенцы», не являясь плательщиками НДС, освобождены от необходимости его рассчитывать, перечислять в бюджет (за исключением некоторых случаев, о которых говорилось выше) и вести соответствующий документооборот, связанный с уплатой этого налога.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, выставит счет-фактуру с выделенным НДС, ему придется уплатить налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ) и подать налоговую декларацию. Однако вести книгу продаж в данном случае, равно как и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, не нужно!

Второе: экономная ставка по основному налогу. Иногда высказывается мнение, что налог, уплачиваемый при УСН, — по сути разновидность налога на прибыль. С одной стороны, доходы и расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль или при УСН с объектом доходы минус расходы, схожи. И правила учета, особенно в ситуации, когда при общем режиме используется кассовый метод (ст. 273 НК РФ), аналогичны. С другой — нельзя забывать о налоговых ставках.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ базовая ставка по налогу на прибыль составляет 20%: из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% — в бюджет субъекта РФ. При этом последняя ставка может быть снижена региональными властями до 13,5%. Таким образом, минимальная ставка налога на прибыль — 15,5% (2% + 13,5%).

Ставка налога при УСН с объектом доходы — всего 6%. Конечно, при этом в налоговую базу включаются лишь доходы и сравнение с налогом на прибыль без дополнительных расчетов некорректно. Однако оно и не нужно: для «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы базовая ставка установлена в размере 15%, что в любом случае ниже минимальной ставки налога на прибыль. А если учесть, что региональными властями ставка налога при УСН может быть снижена до 5%, преимущество УСН становится бесспорным.

Ставки налога при УСН установлены статьей 346.20 НК РФ. Узнать размер и условия применения пониженной ставки при УСН с объектом доходы минус расходы можно из решений законодательных органов по субъектам РФ

Третье: необязательный бухучет, то есть учет по своим правилам. Уже неоднократно Минфин России представлял законопроекты с изменениями в Закон о бухгалтерском учете, согласно которым бухучет в полном объеме обязателен для всех организаций без исключения. Однако ни один подобный законопроект пока не принят. И организации, применяющие УСН, по-прежнему обязаны вести бухучет лишь по объектам основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 22.11.96 № 129-ФЗ).

Здесь у многих бухгалтеров возникают сомнения: разве может указанная льгота являться преимуществом? Ведь известно, что на практике большинство организаций на УСН продолжают вести бухучет в полном объеме. Безусловно, так оно и есть. Более того, для удобства мы также советуем не отказываться от метода двойной записи. Тем не менее плюса два. Первый: в большинстве случаев компании, работающие на УСН, не обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Второй вытекает из первого. Этой категории организаций не нужно выполнять абсолютно все предписания, данные в положениях по бухгалтерскому учету — они вправе ввести собственные, более удобные принципы и правила. Главное — закрепить их в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Недостатки УСН не сравнить с ее преимуществами

Нет идеальных налоговых режимов, поэтому несколько слов о недочетах «упрощенки».

Первый: счета-фактуры без НДС. На наш взгляд, это главный недостаток. Отсутствие обязанности по уплате НДС — плюс для «упрощенцев» и минус — для их контрагентов, применяющих общий режим. Дело в том, что плательщики НДС имеют право принять «входной» налог по приобретенным товарам, работам и услугам к вычету (то есть уменьшить сумму налога к уплате в бюджет). Однако лишь в том случае, если поставщик или подрядчик выдаст счет-фактуру с выделенным НДС. «Упрощенцы» счета-фактуры выписывать не должны, и это может оттолкнуть от них потенциальных покупателей и заказчиков. Справедливое рассуждение, если не принимать во внимание возможность подобный недочет компенсировать ценой предложения. Поясним.

«Упрощенцы» имеют более низкую налоговую нагрузку, следовательно, могут конкурировать с поставщиками на общем режиме, установив более низкие цены (разница почти на сумму НДС!). Значит, покупать товар или заказывать работы (услуги) у «упрощенца» организации на общем режиме будет выгодно даже при потере «входного» налога.

Кстати, если деятельность компании на УСН направлена на удовлетворение потребностей населения, тот же недостаток оборачивается бесспорным плюсом, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и «входной» налог им к вычету принимать не нужно, а следовательно, они просто выберут товар по более низкой цене

Второй: перечень расходов ограничен. Это касается «упрощенцев», выбравших объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Организации на общем режиме вправе снижать налоговую базу практически на все виды расходов, если они отвечают критериям, данным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (за исключением затрат, перечисленных в статье 270 НК РФ). Для «упрощенцев» этого недостаточно. Принять к расходам можно лишь те затраты, которые упомянуты в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. С одной стороны, это действительно недостаток. С другой — перечень расходов при УСН достаточно большой, и с начала существования данного налогового режима он постоянно расширяется. Так что неучитываемых расходов становится все меньше.

Количество отчетов при УСН — по-прежнему плюс?

Данный вопрос заслуживает отдельного рассмотрения, поскольку с 2011 года количество сдаваемых отчетов, возможно, изменилось в связи с реформой ЕСН. Иными словами, следует лишний раз проверить, осталось ли в числе преимуществ УСН еще и преимущество по минимальному числу формируемой отчетности.

Вычислим, к примеру, общее количество деклараций, отчетов и расчетов, которые придется сдавать организации при применении УСН и общего режима за год. Будем учитывать лишь те налоги и взносы, которые перечисляют все налогоплательщики (например, налог на добычу полезных ископаемых явно не в счет). И еще одно пояснение: количество и состав отчетов в органы статистики от применяемой системы налогообложения не зависят, поэтому их принимать во внимание не будем.

Индивидуальные предприниматели при УСН также будут сдавать меньше отчетов, чем при общем режиме, ситуация похожа

«Упрощенцам» — десятка...

Начнем с главного, «упрощенного», налога: как уже отмечалось, отчитываться по нему нужно лишь раз в год.

Далее — страховые взносы. По взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний сдается отчет по форме-4 ФСС РФ. Он подается по окончании каждого квартала, то есть четыре раза в год (подп. 2 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Форма-4 ФСС РФ и форма РСВ-1 ПФР утверждены приказами Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н и от 12.11.2009 № 894н соответственно

По взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование подается один и тот же отчет — по форме РСВ-1 ПФР. Отчитываться по этой форме нужно также ежеквартально (подп. 1 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ), прибавляем еще четыре отчета в год.

Как налоговые агенты «упрощенцы» отчитываются еще и по НДФЛ, по окончании года представляя справки на каждого получателя доходов. Делается это один раз в год, поэтому считаем как один отчет.

Итак, минимальное количество отчетов при применении упрощенной системы — 10 (1 + 4 + 4 + 1).

На заметку

Режим не меняется — заявление о применении УСН не подается

Множество раз мы отвечали на вопрос, нужно ли подавать в налоговую инспекцию заявление о дальнейшем применении УСН, однако подобный вопрос у некоторых читателей возникает до сих пор.

Повторим, если в 2010 году применяется УСН и в 2011 году переходить на общий режим не планируется, новое заявление о переходе на УСН подавать не нужно (налоговый режим не меняется). И вот почему: Налоговый кодекс подобной обязанности не предусматривает!

...«общережимникам» — «очко»

Перечислим основные налоги, уплачиваемые при общем режиме. Это НДС, налог на прибыль и налог на имущество.

Декларации по налогу на добавленную стоимость сдаются по окончании каждого налогового периода, равного кварталу. Всего четыре.

По налогу на прибыль организации в зависимости от выбранного способа уплаты налога отчитываются либо ежеквартально, либо ежемесячно (если в соответствии с учетной политикой авансовые платежи по налогу перечисляются исходя из фактической прибыли). Включим в расчет минимум — четыре декларации в год.

По налогу на имущество отчеты представляются также ежеквартально, то есть плюс четыре.

По страховым взносам и НДФЛ в 2011 году организации на общем режиме отчитываются в том же порядке, что и «упрощенцы». Таким образом, прибавляем еще девять отчетов.

Вычислим минимальное количество отчетов, представляемых организациями на общем режиме, — 21 (4 + 4 + 4 + 9).

Сравним результаты — 10 против 21. Меньше отчетов — меньше времени на их сдачу и меньше камеральных проверок. Как видим, по этому критерию в 2011 году предпочтительнее УСН.

Определиться поможет общая налоговая нагрузка

Количество сдаваемых отчетов — важный фактор, однако он не является определяющим при выборе системы налогообложения. Нужно рассчитать общую сумму налогов и взносов, которую должна будет перечислить организация за год при прочих равных условиях.

Таблица 1. Планируемые показатели ООО «Первоцвет» на 2011 год

  * Все товары, реализуемые обществом, облагаются НДС по ставке 18%.
 ** Допустим, все расходы оплачены в 2011 году.
*** Предположим, что основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в январе 2011 года, срок их полезного использования составляет 40 месяцев, а государственная регистрация не требуется.

Пример

ООО «Первоцвет» — предприятие розничной торговли, применяющее УСН с объектом доходы минус расходы (ставка налога — 15%). Взносы в ФСС на случай травматизма уплачиваются по ставке 0,2%. Запланированные показатели за 2011 год приведены в табл. 1. Рассчитаем, какую сумму налогов и взносов придется уплатить обществу, если в 2011 году применяется:

1. УСН с объектом доходы минус расходы;
2. общий режим налогообложения.

1. Вначале рассчитаем сумму налогов и взносов, которую общество уплатит при УСН с объектом доходы минус расходы.

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Сумма взносов в ПФР, ФСС и фонды ОМС — 1 768 000 руб. (5 200 000 руб. × 34%). Величина взносов в ФСС на случай травматизма — 10 400 руб. (5 200 000 руб. × 0,2%). Всего — 1 778 400 руб. (1 768 000 руб. + 10 400 руб.).

Увеличения нагрузки по страховым взносам «упрощенцы» могут избежать — как, будет рассказано в первых номерах 2011 года

Налог при УСН. Общая сумма доходов — 59 360 072 руб. Все приобретенные основные средства оплачены и введены в эксплуатацию, госрегистрации не требуется. Значит, их полную стоимость можно будет отнести на расходы в 2011 году (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Итак, в расходы при УСН (при выполнении всех необходимых условий) включается покупная стоимость товаров без НДС, стоимость основных средств, заработная плата работников, начисленные и перечисленные страховые взносы, арендная плата и коммунальные услуги, прочие расходы и «входной» НДС. Величина учитываемых расходов — 55 396 434 руб. (36 176 300 руб. + 5 200 000 руб. + 1 778 400 руб. + 3 559 322,03 руб. + 1 042 372,88 руб. + 254 237,29 руб.+ 7 385 801,8 руб.). Сумма налога при УСН — 594 546 руб. [(59 360 072 руб. — 55 396 434 руб.) × 15%].

Обратите внимание, что сумма доходов меньше 60 млн. руб., то есть лимит, указанный в пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ, не превышен. Минимальный налог равен 593 601 руб. (59 360 072 руб. × 1%).

Общая сумма налогов и взносов — 2 372 946 руб. (1 778 400 руб. + 594 546 руб.).

Он меньше единого, поэтому платить минимальный налог не придется

2. Теперь вычислим сумму налогов и взносов при общем режиме.

НДС. Сумма налога, исчисленная со стоимости реализованных товаров, — 9 054 926,24 руб. (59 360 072 руб. ÷ 118% × 18%). При наличии счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков общество сможет принять к вычету 7 385 801,8 руб. Налог к уплате — 1 669 124 руб. (8 902 384 руб. — 7 385 801,8 руб.).

Страховые взносы. Сумма взносов та же, что и при общем режиме, — 1 778 400 руб.

Налог на имущество. Налоговая база по этому налогу вычисляется исходя из среднегодовой стоимости облагаемых основных средств (п. 1 ст. 375 НК РФ). Предположим, что на начало года остаточная стоимость основных средств равна нулю. В январе планируется приобрести основные средства стоимостью 1 042 372,88 руб., срок полезного использования — 40 месяцев. Значит, на 1 февраля 2011 года остаточная стоимость составит 1 042 372,88 руб. Далее ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 26 059,33 руб. (1 042 372,88 руб. ÷ 40 мес.). Расчет остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца сведем в табл. 2.

Таблица 2. Расчет остаточной стоимости основных средств

Дата	Сумма, руб.
01.01.2011	0
01.02.2011	1 042 372,88
01.03.2011	1 016 313,55 (1 042 372,88 — 26 059,33)
01.04.2011	990 254,22 (1 016 313,55 — 26 059,33)
01.05.2011	964 194,89 (990 254,22 — 26 059,33)
01.06.2011	938 135,56 (964 194,89 — 26 059,33)
01.07.2011	912 076,23 (938 135,56 — 26 059,33)
01.08.2011	886 016,9 (912 076,23 — 26 059,33)
01.09.2011	859 957,57 (886 016,9 — 26 059,33)
01.10.2011	833 898,24 (859 957,57 — 26 059,33)
01.11.2011	807 838,91 (833 898,24 — 26 059,33)
01.12.2011	781 779,58 (807 838,91 — 26 059,33)
01.01.2012	755 720,25 (93 750 — 26 059,33)

Среднегодовая стоимость имущества за 2011 год будет равна 829 889,14 руб. [(0 + 1 042 372,88 руб. + 1 016 313,55 руб. + 990 254,22 руб. + 964 194,89 руб. + 938 135,56 руб. + 912 076,23 руб. + 886 016,9 руб. + 859 957,57 руб. + 833 898,24 руб. + 807 838,91 руб. + 781 779,58 руб. + 755 720,25 руб.) ÷ 13 мес.]. Сумма налога к уплате составит 18 258 руб. (829 889,14 руб. × 2,2%).

Налог на прибыль. Налогооблагаемые доходы от реализации товаров без НДС равны 50 305 146 руб. (59 360 072 руб. — 9 054 926 руб.). В расходы включим стоимость покупных товаров без НДС, заработную плату работников, страховые взносы, арендную плату и коммунальные услуги без НДС, налог на имущество, амортизацию и прочие учитываемые затраты без НДС.

Рассчитаем сумму амортизации, которая будет начислена с февраля по декабрь 2011 года. Она составит 286 652,63 руб. (26 059,33 руб. × 11 мес.). Общая сумма расходов — 47 273 169,95 руб. (36 176 300 руб. + 5 200 000 руб. + 1 778 400 руб. + 3 559 322,03 руб. + 254 237,29 руб. + 286 652,63 руб. + 18 258 руб.).

Сумма налога на прибыль — 606 395 руб. [(50 305 146 руб. — 47 273 169,95 руб.) × 20%].

Информации о пониженной ставке налога на прибыль у нас нет, поэтому рассчитываем налог по базовой ставке

Общая сумма налогов и взносов общества — 4 072 177 руб. (1 669 124 руб. + 1 778 400 руб. + 18 258 руб. + 606 395 руб.).

3. Сравним результаты: 2 372 946 руб. при УСН и 4 072 177 руб. при общем режиме. Цифры говорят сами за себя — для ООО «Первоцвет» в 2011 году применять УСН будет выгоднее, даже несмотря на увеличенные ставки по страховым взносам.