Порядок налогообложения налогом на прибыль имущества полученного от акционеров в целях увеличения чистых активов
При восстановлении капитала за счет акционеров (участников) общества, в базу по налогу на прибыль не включаются доходы, полученные в виде любого имущества или имущественных прав
Последствия кризиса 2008 г. дают о себе знать до сих пор. Причина в том, что капитализация предприятий, пострадавших от кризиса восстановилась не полностью. В период кризиса собственный капитал предприятий за счет роста убытков стал недостаточным или даже отрицательным, соответственно, при недостаточности капитала, участники (акционеры) хозяйственных обществ должны либо уменьшить капитал до фактического уровня чистых активов, если при этом не нарушаются нормативные требования по минимальному капиталу, либо предпринять меры по восстановлению капитала предприятия путем безвозмездных перечислений в его пользу, либо объявить о его ликвидации. Если же участники общества ничего не предпримут, предприятие может быть ликвидировано по инициативе контролирующих органов.
Вплоть до 2011 г. при восстановлении капитализации участники (акционеры) были вынуждены (во избежание налоговых последствий), следовать правилам подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которым, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
– от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Это означало, что средства для восстановления капитала (увеличения чистых активов) общества можно было завести только от мажоритарного участника, что создавало серьезные трудности, так как мажоритарный участник далеко не во всех случаях являлся главным (или значимым) кредитором общества.
И вот, по доброй традиции, пируя под елочкой, законодатели приняли федеральный закон от 28.12.2010 г. № 409-ФЗ. Согласно закону п. 1 ст. 251 НК РФ был дополнен подп. 3.4, устанавливающим, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.
Более того, действие поправки было распространено на все правоотношения, возникшие аж с 1 января 2007 г.! При этом подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ отменен либо видоизменен не был. Возникла коллизия. В одном и том же документе (речь идет о гл. 25 НК РФ) теперь имеются две противоречащие друг другу нормы, что может стать источником налоговых рисков для обществ, решивших восстановить капитализацию.
На самом деле, причина этой коллизии очевидна: традиционная предновогодняя спешка и сопутствующая ей небрежность при формулировании законодательных актов. По контексту принятой поправки, в законе № 409-ФЗ речь шла лишь об освобождении от налогообложения дивидендов, причитающихся участнику (акционеру) и направляемых этим участником (акционером) на восстановление капитала (увеличение чистых активов). При чистовом редактировании какие-то фразы (или куски фраз) выпали и «получилось то, что получилось».
Естественно, налогоплательщики стали ждать трактовки «того, что получилось» со стороны Минфина России, который, по обыкновению, объясняет заинтересованным налогоплательщикам, что их радость была преждевременной и налоги все равно платить надо. Однако на этот раз состоялся «аттракцион» невиданной щедрости!
В письме от 21.03.2011 г. № 03-03-06/1/160, департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщил, что подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, введенный законом от 28.12.2010 г. № 409-ФЗ действует в полном объеме не только в отношении дивидендов, которые участник (акционер) общества вдруг захотел направить на восстановление капитала (увеличение чистых активов), но и в отношении любого иного имущества, имущественных и неимущественных прав, причем вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник.
Что же из этого следует? Очень удобный для некоторых обществ способ восстановления капитала: достаточно продать любое, в том числе сколь угодно малое количество акций (долей), например, тому кредитору, который готов пойти на полное или частичное прощение долга и восстановить капитализацию.
Заметим, что это может быть выгодно и кредитору, ибо общество с недостаточным или отрицательным капиталом может быть подвергнуто принудительной ликвидации и тогда о возврате выданного займа (кредита) говорить будет вообще бессмысленно. Да и не с кем.
