HOME Главная   Карта сайта
(495) 799-91-39
(многоканальный)
(495) 507-90-07

Поиск   

заказать сейчас заказать сейчас заказать сейчас заказать сейчас заказать сейчас заказать сейчас заказать сейчас заказать сейчас
Проведение аудита
Бухгалтерское сопровождение
Налоги и налогообложение
Юридические услуги
Консалтинг
Финансовый анализ и финансовое планирование
Услуги по подбору персонала
Автоматизация бухгалтерского и складского учета
СПЕЦПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проведение аудита от 19990 руб
Ведение бухучёта от 900 руб
Регистрация  ООО  от 4500 руб 
Регистрация  ИП  от 2000 руб 
Консультации БЕСПЛАТНО!

 

НОВОЕ НА САЙТЕ


НОВОСТИ

25.11.20  

Новые патенты с 2021 года

Опубликован 23 ноября 2020 года и вступил в силу закон Федеральный закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26-2 и 26-5 части второй...


16.03.07  

Инновации поощрят беспрецедентными льготами

Для фирм, занимающихся коммерциализацией науки, обрисовываются все более радужные перспективы. Как сообщили корреспонденту «ФАФИ» в бюджетном комитете...


16.03.07  

Учитывайте расходы правильно

Минфин России разъяснил порядок учета расходов при переходе с «упрощенки» на общий режим налогообложения. В письме от 15.02.2007 № 03-11-04/2/33 финан...


16.03.07  

ЕС и ЦБ - за использование МСФО в банковском секторе

Банк России призывает российские финансовые учреждения более эффективно использовать Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Европейский...


16.03.07  

Виды страхования малого бизнеса

Организовать фирму – дело нехитрое. А вот удержать бизнес «на плаву» удается не многим. Ведь даже при стабильных продажах все можно потерять за один д...


16.03.07  

Когда возможен переход на централизованный порядок уплаты налога на прибыль

Вновь созданная организация может перейти на централизованный порядок уплаты налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение в течени...


16.03.07  

Перечень «легальных» ККТ обновлен

Фирмам и предпринимателям, реализующим товары или услуги за наличный расчет, стоит проверить свою кассовую технику на соответствие Государственному ре...


15.03.07  

Найден «островок» свободы от раздельного НДС

При оказании услуг нерезиденту фирма вправе не вести раздельный учет сумм НДС. Об этом напоминает Минфин в письме от 22 февраля 2007 г. № 03-07-08/24....


15.03.07  

Какой кассовой техникой пользоваться

Федеральное агентство по промышленности выпустило приказ от 06.03.2007 № 105, в котором приведен реестр контрольно-кассовой техники. В документе переч...


15.03.07  

«Обособленцам» разрешили играть признанием зарплаты

Рассчитывая оплату труда сотрудников для распределения долей прибыли между головной организацией и ее филиалом, можно проигнорировать данные штатного ...


15.03.07  

Кадастровый вопрос затормозил налоговую реформу

На неопределенный срок откладывается введение нового налога на недвижимость, который должен в перспективе заменить имущественный и земельный налоги. О...


15.03.07  

Должников лишат свободы передвижения

Индивидуальных предпринимателей и руководителей фирм, задолжавших государству или партнеру по бизнесу, лишат возможности покидать пределы страны, пуст...


15.03.07  

Корпоративные споры рассудят по новым правилам

Вполне возможно, что рейдерам станет вскоре труднее осуществлять незаконные захваты предприятий. Корпоративные конфликты будут рассматривать лишь суды...


15.03.07  

Сферу ответственности учредителей расширят

Вполне возможно, что вскоре такую меру, как дисквалификация, станут применять не только к руководителям фирм и бухгалтерам, но и к учредителям. Соотве...


15.03.07  

«Недогадливость» не лишит фирму возврата НДС

Компания, претендующая на возмещение налога на добавленную стоимость, не обязана представлять в инспекцию дополнительные документы, если инспекция их ...


15.03.07  

«Безупречность» репутации бизнесмена оценили судьи

Заключая, казалось бы, очень выгодный договор, грамотный коммерсант должен повнимательнее присмотреться к новоявленному деловому партнеру. Не исключен...


14.03.07  

Как учесть расходы на землю

Затраты на приобретение земельного участка организация может учитывать в расходах отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% налогов...


14.03.07  

Разницы между ценой акций и их стоимостью не облагаются НДС и налогом на прибыль

У компании-эмитента не возникает прибыли при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (пункт 1 статьи 277 НК...


14.03.07  

Таможенники и налоговики будут вместе следить за НДС

Два ближайших года будут сложными для таможенников. Мировая конъюнктура цен диктует более жесткие условия работы по сбору платежей в бюджет. Этими соо...


14.03.07  

МЭРТ требует презумпции виновности для учредителей фирм-однодневок

Минэкономразвития подготовило пакет законопроектов, направленных на ужесточение правил регистрации юридических лиц. С использованием подставных руково...


АНОНС ON-LINE КОНСУЛЬТАЦИЙ

Важные изменения в законодательстве по налогам и сборам. Особенности ведения бухгалтерского учета с 2015 года.


Оформление возврата денежных средств клиентам.


Неиспользованный отпуск. Расчет возмещения за такой отпуск.


Заработная плата работающему на пол ставки.


НДФЛ при покупке сельскохозяйственной продукции.


Разница между «новым» и «старым» патентом.


Определение срока использования ОС


Вопросы и ответы по вычетам на детей.


Действия в момент проверки кадровых документов.


Как уволить за прогул


В ЦЕНТРЕ ВНИМАНИЯ

Подписаться на новости

Введите e-mail:

EIIOAEOIA? EIOI?IAOE?
Постановление ФАС Центрального округа от 01.03.2012 г. № А48-1858/2011
 

 Постановление ФАС Центрального округа от 01.03.2012 г. № А48-1858/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 01.03.2012 г. № А48-1858/2011

Разница, сложившаяся между суммой произведенной контрагентами налогоплательщика оплаты за реализованный им товар и стоимостью отгруженного налогоплательщиком за указанный период в адрес тех же контрагентов товаров, не может быть признана авансовым платежом, в связи с чем не подлежит учету налогоплательщиком при определении налогооблагаемой базы по НДС за эти периоды.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 01.03.2012 г. № А48-1858/2011

(извлечение)

Источник: Аудит Группа Бизнес-Партнер 

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2012 года

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 3 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 12.08.11 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.11 г. по делу N А48-1858/2011,

установил:

индивидуальный предприниматель Брусова Елена Мухатовна (далее - Предприниматель) обратилась в суд с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Орловской области (далее - налоговый орган) от 10.12.10 г. N 46.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 12.08.11 г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.11 г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые судебные акты, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам дела.

Предприниматель в отзыве на жалобу просит оставить ее без удовлетворения.

Рассмотрев доводы жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции полагает, что решение и постановление судов следует оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения в связи со следующим.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

По результатам проверки составлен акт от 29.10.10 г. N 33 и принято решение от 10.12.10 г. N 46 о привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного "п. 1 ст. 119", "п. 1 ст. 122", "ст. 123", "п. 1 ст. 126" НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 99529,8 руб.

Указанным решением налогоплательщику также предложено уплатить доначисленные налоги и начисленные пени.

Решением Управления ФНС России по Орловской области от 21.02.11 г. N 28 резолютивная часть решения от 10.12.10 г. N 46 изменена путем отмены в части: привлечения к ответственности по "п. 1 ст. 122" НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 13160 руб., за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 7250 руб., за неполную уплату единого социального налога за 2009 год в сумме 3247,40 руб. и предложения уплатить штрафы в этом размере; привлечения к ответственности по "п. 1 ст. 119" НК РФ в виде штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2009 год в сумме 2835,40 руб. и предложения уплатить штраф в этом размере; начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 10161,26 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 4010,32 руб., по единому социальному налогу в сумме 997,07 руб. и предложения уплатить пени в этом размере; предложения уплатить налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в сумме 19494 руб., за 2 квартал 2009 года в сумме 46305 руб., налог на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 36250 руб., единый социальный налог за 2009 год, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 18487 руб.

В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Предприниматель, полагая, что решение налогового органа от 10.12.10 г. N 46 нарушает ее права и законные интересы, обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

В соответствии со "ст. 207", "п. 1 ст. 235" НК РФ Предприниматель признается плательщиком налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Согласно "ст. 209" НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу "п. 1 ст. 236" НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщикам в их пользу по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании "п. 3 ст. 237" НК РФ налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими положениями "главы 25" НК РФ.

Согласно "п. 1 ст. 252" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в "ст. 270" НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с "п.п. 36 п. 1 ст. 264" НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 14.05.09 г. между Предпринимателем (заказчик) и ЗАО "Центр аудиторских исследований "Финансы и Право" (исполнитель) заключен договор на оказание услуг по восстановлению бухгалтерской и налоговой документации N 44, по условиям которого исполнитель принял на себя обязательства оказать заказчику комплекс услуг по восстановлению бухгалтерского учета с предоставлением бухгалтерских справок и внесением корректировок в бухгалтерскую и налоговую документацию за период с 01.01.05 г. по 31.12.07 г.

Стоимость услуг исполнителя по восстановлению бухгалтерского и налогового учета заказчика определена в пункте 4.1 договора и составляет 160000 руб.

При этом оплата услуг исполнителя осуществляется авансом в размере 50% от общей стоимости договора, которая составляет 80000 руб. (пункт 4.2.1 договора), а окончательная оплата в размере 50% стоимости осуществляется в течение 5 банковских дней после представления исполнителем заказчику результатов работ.

В соответствии с пунктом 6.7 договора после оплаты заказчиком полной стоимости услуг по настоящему договору в офисе исполнителя происходит сдача работ (последнего этапа) уполномоченному лицу заказчика по передаточному акту, по которому передается электронная база бухгалтерского учета и документы заказчика.

По окончании работ по договору заказчик обязан в течение 10 банковских дней произвести окончательный расчет с исполнителем, подписать акт выполненных работ, представленный исполнителем, или направить письменную претензию в офис исполнителя (пункт 6.9 договора).

По факту оказания услуг ЗАО "Центр аудиторских исследований "Финансы и Право" был составлен и подписан акт оказания услуг от 30.07.09 г. N 391б, согласно которому общая стоимость оказанных услуг составила 160000 руб. и Предприниматель каких-либо претензий к качеству оказанных услуг не имеет.

В подтверждение оплаты выполненных работ налогоплательщиком представлены кассовые чеки и приходно-кассовые ордера.

Анализ и оценка представленных документов позволили суду сделать обоснованный вывод о том, что представленные Предпринимателем документы соответствуют требованиям "статей 247", "252" НК РФ для учета соответствующих затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, и в составе профессиональных налоговых вычетов при исчислении единого социального налога.

Доказательств, опровергающих совершение налогоплательщиком соответствующей хозяйственной операции, также не представлено.

Ссылка налогового органа на то обстоятельство, что представленные Предпринимателем документы не должны рассматриваться судами, поскольку не были представлены в ходе выездной налоговой проверки, в связи с чем законность оспариваемого решения должна оцениваться на момент его вынесения, является необоснованной в связи со следующим.

"Пунктом 29" Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" разъяснено, что суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Таким образом, непредставление документов в ходе проверки не лишает налогоплательщика возможности представить документы в суд, и суд обязан принять и оценить данные документы.

На основании изложенного, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления Предпринимателю налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 151191 руб., единого социального налога за 2009 год в сумме 37870 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

Оценивая законность и обоснованность решения налогового органа от 10.12.10 г. N 46 в части доначисления налога на добавленную стоимость, суды исходили из следующего.

В соответствии со "ст. 143" НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В силу требований "п. 4 ст. 166" НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с "п.п. 1" - "3 п. 1 ст. 146" НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный "ст. 167" НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

"Пунктом 1 ст. 167" НК РФ (в действующей редакции) установлено, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено "пунктами 3", "7" - "11", "13" - "15" настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), отражены в "ст. 162" НК РФ.

В силу ранее действовавшего "п.п. 1 п. 1 ст. 162" НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со "статьями 153" - "158" Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Федеральным "законом" от 22.07.05 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в "главу 21" части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в "кодекс" внесены изменения и дополнения, вступившие в силу с 01.01.06 г., в частности, признан утратившим силу "п.п. 1 п. 1 ст. 162" НК РФ о включении авансовых платежей в налоговую базу, (п. 11 ст. 1), а "п. 1 ст. 154" НК РФ дополнен вторым и третьим абзацами ("п. 7 ст. 1" Федерального закона от 22.07.05 г. N 119-ФЗ).

Согласно "абз. 2 п. 1 ст. 154" НК РФ (в редакции, действовавшей в 2009 году) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями "п. 13 ст. 167" НК РФ; которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с "п. 1 ст. 164" НК РФ; которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в ходе проверки установлено, что Предпринимателем в 1 квартале 2009 года в адрес своих контрагентов был отгружен товар на сумму 6810902 руб., оплата за реализацию которого составила 7067709 руб.; во 2 квартале 2009 года Предпринимателем в адрес контрагентов был отгружен товар на сумму 982066 руб., оплата за реализацию которого составила 1957238,32 руб.

Исходя из разницы, сложившейся между суммой отгрузки товара и суммой оплаты за реализованную продукцию, налоговый орган пришел к выводу, что сумма оплаты за 1 квартал 2009 года в размере 256807 руб. и за 2 квартал 2009 года в размере 1957238 руб. являются авансовыми платежами покупателей, уплаченными в счет будущих поставок товаров, в связи с чем указанные суммы авансов подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость за периоды 1 и 2 кварталы 2009 года - по дате поступления оплаты.

Вместе с тем, судом установлено, что контрагенты налогоплательщика - потребительские кооперативы "Кооператор", "Общепит", "Хлебокомбинат"; общества с ограниченной ответственностью "Сережа", "Глория", "Гермес Плюс", "Витязь", "Васильевское", "Аквамарин", "ТКЦ "Татьяна", "Зоя"; открытые акционерные общества "Этанол", "Ливгидромаш", "Промприбор", "Трест"; муниципальное учреждение здравоохранения "Ливенская центральная районная больница"; Ливенский филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Орловский государственный технический университет", в своих письмах подтвердили факт приобретения ими 2009 году товаров у Предпринимателя, одновременно указав, что оплата за поставленный товар производилась ими по факту поставки с отсрочкой платежа, авансовых платежей за поставляемый товар не производилось.

В справке от 11.07.11 г., составленной налогоплательщиком, указано, что по состоянию на 01.01.09 г. последний имел непогашенную дебиторскую задолженность в сумме 1317500 руб.

Наличие указанной дебиторской задолженности также подтверждается актами сверки взаимных расчетов по состоянию на 01.01.09 г., проведенных между Предпринимателем и ее контрагентами.

Причем, согласно актам сверки, произведенной между теми же лицами по состоянию на 01.07.09 г., дебиторская задолженность отсутствует.

Таким образом, как правильно указали суды, в рассматриваемой ситуации момент реализации товаров в адрес контрагентов предшествовал моменту поступления оплаты за них, т.е., наиболее ранней датой являлась дата отгрузки.

Соответственно, разница, сложившаяся между суммой произведенной контрагентами налогоплательщика в 1 и 2 кварталах 2009 года оплаты за реализованный им товар и стоимостью отгруженного налогоплательщиком за указанный период в адрес тех же контрагентов товаров, не может быть признана авансовым платежом, в связи с чем не подлежит учету налогоплательщиком при определении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за эти периоды.

В связи с этим, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления Предпринимателю налога на добавленную стоимость в сумме 102258 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

Доводы кассационной жалобы являлись обоснованием позиции налогового органа по делу, они не опровергают выводов судов, а направлены на переоценку фактических обстоятельств спора, что выходит за пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции.

Таким образом, оснований для отмены или изменения решения и постановления суда по изложенным в жалобе доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь "п. 1 ч. 1 ст. 287", "ст. 289" АПК РФ, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Орловской области от 12 августа 2011 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 октября 2011 года по делу N А48-1858/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 3 по Орловской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.


Назад

1x1.gifГлавная
 

1x1.gifНовости и обзоры
 

1x1.gifУслуги
 

1x1.gifOnline консультация
 

1x1.gifВакансии
 

1x1.gifО компании
 

1x1.gifКонтакты
 


Rambler's Top100